家族企業審計需求的實證研究
摘要：本文通過對家族的審計需求及其因素的實證，發現企業規模和外部股東持股比例能公道解釋家族企業對審計的需求，而企業的債務規模僅能解釋家族企業對外部審計的需求，不能解釋對內部審計的需求。治理化的程度則完全不能解釋家族企業對審計的需求。本文同時了家族企業對內部審計和外部審計需求之間的關系，發現內部審計比外部審計在家族企業中更受歡迎。對家族企業來說，內部審計和外部審計是相互補充關系而不是相互替換。關鍵詞：家族企業；審計；實證研究
一、和回顧
家族企業，本文定義為由某一家族控制大部分股份的企業。研究表明，在全球500強中，有175家為家族控制的企業。在歐洲，43%的企業為家族企業，美國80%以上的企業為家族企業。而在我國，盡大部分民營企業為家族控制的企業，家族企業已經成為我國中不可忽視的重要企業群體。在這一領域有很多值得我們進一步深進研究，特別是家族企業的審計題目，是一個值得特別關注的話題。家族企業作為我國一種特殊的企業形態，為我們更好地研究企業對審計的需求提供了一個平臺。目前，我國對家族企業，無論是內部審計還是外部審計都沒有特別的強迫企業進行實施，這從根本上消除了規則強制因素對家族企業審計需求的影響，為我們研究家族企業對審計的自愿需求提供了契機。
對于家族企業對審計的需求，有很多理論可以進行解釋。如根據委托代理理論，審計是一種監視手段，是委托人為減少代理風險而采取的一項監視措施，以減少代理人的擬向選擇等機會主義傾向，維護委托人的正當權益。同時，在有外部股東參股的家族企業中，由于受各自利益驅動，也可能出現大股東與中小股東之間的利益沖突，中小股東需要借助審計這一監視手段來維護自身權益。根據上述理論，研究家族企業對審計的需求，有以下兩個方面的特征可以被觀察：一是家族企業所有權的社會化程度，二是家族企業治理社會化的程度。第一個特征是由于家族企業從非家族成員中吸收了外部資本。股權多樣化增加了所有者之間的利益沖突，由于大股東（一般來說是家族）從自身利益最大化出發，有為了自身利益而轉移企業資源的利益驅動。外部股東迫切需要一種監視手段來阻止這一行為，以維護自身利益。而外部股東對企業進行監視的能力和激勵取決于他們的參股水平，非家族成員的參股水平越高，其對監視的需求也相應上升。第二個特征與家族企業引進非家族企業治理職員有關。為了企業的健康運行，家族企業所有者必須賦予一定的治理權限給非家族企業治理職員。但同時，為了防止過高的代理本錢和彌補所有者控制權的損失，家族企業所有者可能增強對審計等監視的需求。當非家族成員在治理層的比例上升的時候，所有者就有對監視更強烈的需求，以減少由于信息不對稱而導致的治理題目。此外，作為所有權社會化的一個延伸，家族企業的債務規模也是影響審計需求的一個不容忽視的因素。由于，為了彌補控制權的損失和確保資金的安全與收益，債權人也有親身利益需求加強對資金使用者——家族企業的審計監視。
西方國家一些學者已經研究了家族企業對審計需求的影響因素。Chow
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