網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則途徑研究會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境所要求的新的會(huì)計(jì)原則
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的巨大變化，出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題，也為會(huì)計(jì)原則帶來(lái)了新鮮血液。下面談一談不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的新思想：
(一)環(huán)境適應(yīng)原則。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，極大地改變了企業(yè)的生存環(huán)境。許多企業(yè)為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)方式的變化，滿足世界資本市場(chǎng)參與者的利益，已經(jīng)抓住了信息技術(shù)所帶來(lái)的機(jī)遇，在其網(wǎng)站上鼠標(biāo)點(diǎn)擊之間，超常數(shù)量的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)可以提供給許多信息使用者。超強(qiáng)的計(jì)算能力使幾年前還不能提供的高質(zhì)量信息成為可能，企業(yè)還可以提供實(shí)時(shí)報(bào)告，這種變革呼喚改變財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的性質(zhì)。當(dāng)然，準(zhǔn)則制訂者同時(shí)可能需要尋求新的機(jī)制以適應(yīng)新型信息技術(shù)快速革新的報(bào)告實(shí)務(wù)。目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的環(huán)境正處在從完全是紙質(zhì)基礎(chǔ)報(bào)告向幾乎全是電子基礎(chǔ)報(bào)告演變進(jìn)程中的初級(jí)階段，會(huì)計(jì)環(huán)境的改變迫切要求制訂新的行為準(zhǔn)則，以提高網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。當(dāng)然，應(yīng)該說(shuō)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則本質(zhì)上也是適應(yīng)環(huán)境的產(chǎn)物，但是正是由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的產(chǎn)生才進(jìn)一步促使了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的變革，所以在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)它。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂的動(dòng)機(jī)就是為了適應(yīng)環(huán)境的改變，更好地規(guī)范信息披露。制訂準(zhǔn)則時(shí)一定要把環(huán)境的適應(yīng)性放在優(yōu)先位置。
(二)充分披露原則。信息技術(shù)的發(fā)展使得提供比傳統(tǒng)方式更大規(guī)模的信息成為可能。以前出于成本效益的考慮，而沒(méi)有要求披露的信息，現(xiàn)在由于成本的降低，是完全可行的。因此，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該提高對(duì)企業(yè)信息披露量與質(zhì)的要求，更充分地滿足使用者的要求。
(三)技術(shù)統(tǒng)一原則。信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，各種標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。實(shí)踐中，信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的范圍很廣，即便是由一個(gè)公司制訂的，只要市場(chǎng)接受它或者因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)標(biāo)準(zhǔn)符合整個(gè)行業(yè)的需求，或因?yàn)檫@個(gè)公司控制整個(gè)行業(yè)，就可成為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)信息披露應(yīng)該是全球化的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)有利于信息的交換。因此，與傳統(tǒng)的準(zhǔn)則不同，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)信息披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，力求統(tǒng)一，以方便使用。
(四)安全可靠原則。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)相對(duì)開(kāi)放的環(huán)境，安全性始終是網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的一大課題。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該關(guān)注網(wǎng)絡(luò)信息披露的安全性問(wèn)題，應(yīng)該要求企業(yè)采取安裝防火墻等必要的措施保證所披露信息的正確性，以及保護(hù)它們不被未經(jīng)授權(quán)的修改。
(五)適時(shí)更新原則。信息技術(shù)發(fā)展很快，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一不能成為拒絕新技術(shù)的理由。一旦有更好更成熟的技術(shù)可以應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該適時(shí)調(diào)整，這樣才能更好地滿足使用者的需要。但是應(yīng)該要求企業(yè)對(duì)以前的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，以保證數(shù)據(jù)的連續(xù)可比。
二、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)信息技術(shù)應(yīng)用上的規(guī)定
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，同時(shí)帶來(lái)了對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊。應(yīng)該能夠設(shè)想，未來(lái)的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以考慮突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)，要求財(cái)務(wù)報(bào)告增加非貨幣計(jì)量信息、非財(cái)務(wù)信息、相對(duì)價(jià)值信息和事前預(yù)測(cè)信息等等。還可以擴(kuò)大公允價(jià)值的運(yùn)用，加大無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的披露力度，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)報(bào)告的差別化。但是，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的影響，特別值得注意的是在財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布的技術(shù)層面上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此幾乎是一片空白。這主要是因?yàn)橐酝?cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鞑バ问絾我弧⒓夹g(shù)含量低。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式發(fā)生了極大的變化，技術(shù)性越來(lái)越強(qiáng)，這使我們不得不考慮在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加入有關(guān)信息技術(shù)的內(nèi)容。以下談一談我在這一方面的一些設(shè)想：
(一)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該推動(dòng)網(wǎng)上信息的格式統(tǒng)一
未來(lái)用于信息披露的財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式有很大不同。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)或許有一天會(huì)取消紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而只是在網(wǎng)上發(fā)布信息;信息使用者也不必等待寄送或者親自去取財(cái)務(wù)報(bào)告。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)于網(wǎng)上發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的表述方式進(jìn)行統(tǒng)一。因?yàn)椋夹g(shù)上實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上發(fā)布信息有很多種方式，比如目前可以用電子文檔(Electronic.paper)、超文本標(biāo)記語(yǔ)言(Hypertext Markup Language，HTML)或者是擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言(Extensible Markup Language，XML)，還可以應(yīng)用一些多媒體技術(shù)、3D技術(shù)等等。而且，計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展很快，方式日新月異。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，以便于信息的傳播和使用。這一方面內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而適時(shí)改變，但要始終以有利于信息披露為根本目標(biāo)。
(二)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)網(wǎng)上信息的完整性進(jìn)行規(guī)范
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該規(guī)定當(dāng)一個(gè)企業(yè)提供其他諸如紙質(zhì)報(bào)告或新聞公告形式的信息時(shí)，網(wǎng)絡(luò)版本的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該包括與其他披露形式的相同信息。網(wǎng)絡(luò)版本信息不能與公開(kāi)披露的版本相沖突。如果確因某種原因，在線電子文檔不能提供原版本的所有信息，那么應(yīng)該指明還未充分披露信息的事實(shí)，以及明確告知如何獲得這些未披露信息的途徑。反之，如果網(wǎng)絡(luò)版本提供其他版本沒(méi)有的額外信息，則應(yīng)該明確告知披露額外信息這一事實(shí)。企業(yè)對(duì)于網(wǎng)上披露的會(huì)計(jì)信息，可以采用不同的準(zhǔn)則，甚至提供詳細(xì)的信息而與任何準(zhǔn)則都無(wú)關(guān)。但應(yīng)披露有關(guān)信息是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及是按什么準(zhǔn)則執(zhí)行的，其理由是什么。而且，相應(yīng)的界限一定要分明。另外，哪些是經(jīng)過(guò)審計(jì)的，是誰(shuí)、按什么標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的也要詳細(xì)披露、界限分明。完整性還體現(xiàn)在，如果在線財(cái)務(wù)報(bào)告與其它格式版本具有同樣的內(nèi)容，但被分成幾個(gè)單獨(dú)的在線文檔以便于下載，那么所有部分都應(yīng)在公司同一網(wǎng)頁(yè)上一起顯示，并且提示各文檔之間適當(dāng)?shù)慕徊鎱⒖肌Ｈ绻髽I(yè)的整套財(cái)務(wù)報(bào)表可以從網(wǎng)上下載，但財(cái)務(wù)報(bào)表的各獨(dú)立部分(如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注以及審計(jì)報(bào)告等)也可以單獨(dú)下載，應(yīng)該表明它們之間的關(guān)系。還有，如果企業(yè)在網(wǎng)上公布?xì)v史數(shù)據(jù)概要，則要明確表明產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)政策。
(三)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該支持補(bǔ)充信息的公開(kāi)化
企業(yè)特別是上市公司經(jīng)常都會(huì)有信息公告發(fā)布。如果一個(gè)企業(yè)已經(jīng)公布的補(bǔ)充財(cái)務(wù)信息并不能被廣泛地獲得，那么企業(yè)應(yīng)該在網(wǎng)上提供，以利于所有的利害關(guān)系者。而且，應(yīng)該讓使用者自己決定由企業(yè)提供的信息是否與其決策相關(guān)，而不是由企業(yè)代他們作出決定。
(四)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該鼓勵(lì)信息披露的多語(yǔ)言化
國(guó)際化的企業(yè)越來(lái)越多，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的母語(yǔ)可能不同。如果企業(yè)主要信息使用者的閱讀語(yǔ)言不同于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告所用的語(yǔ)言，應(yīng)給使用者提供企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言之外的財(cái)務(wù)信息版本，以鼓勵(lì)使用者盡可能廣泛地利用網(wǎng)絡(luò)。目前已有很多網(wǎng)站提供多語(yǔ)言支持，這在技術(shù)上并不困難。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該鼓勵(lì)信息披露的多語(yǔ)言化，并對(duì)提供的語(yǔ)種、翻譯問(wèn)題、審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。比如，要注明以哪一種語(yǔ)言的版本為準(zhǔn)，或者哪一種是經(jīng)過(guò)審計(jì)的。
(五)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該推動(dòng)信息披露的交互方式
交互式按需報(bào)告模式具有靈活性，允許報(bào)告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實(shí)時(shí)報(bào)告，從而能比傳統(tǒng)報(bào)告模式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進(jìn)而減輕信息不對(duì)稱和提高資本市場(chǎng)效率。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該鼓勵(lì)交互式信息披露模式，對(duì)其應(yīng)用方式、相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，交互式信息披露方式也是對(duì)信息使用者差別化從而提供不同信息的必然要求。
(六)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該鼓勵(lì)信息披露方式的多媒體化
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，在信息的表述方式上，不應(yīng)再限于文字與表格方式，而要更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂、聲像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀，更易于被使用者接受和理解。因此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該把表式信息與音像化信息相結(jié)合，更為簡(jiǎn)明易懂。采用報(bào)表的方式來(lái)交換會(huì)計(jì)信息已被實(shí)踐證明是一種最有效和最節(jié)約成本的方式。但這種有效和節(jié)約是針對(duì)手工會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)信息傳輸?shù)募夹g(shù)條件而言的。在現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐下，這種有效和節(jié)約將不再成為阻礙其他信息揭示方式出現(xiàn)的理由。因?yàn)橛行轻槍?duì)用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用而言的，相對(duì)于純粹文字化的信息揭示來(lái)說(shuō)，表式信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用戶的閱讀變得一目了然;但圖像化信息相對(duì)于表式信息來(lái)說(shuō)，也許更具有簡(jiǎn)明易懂、直觀明了的優(yōu)越性。在更注重效率和簡(jiǎn)單的技術(shù)發(fā)展過(guò)程中，我們沒(méi)有理由不相信更為簡(jiǎn)明易懂的信息不會(huì)為會(huì)計(jì)信息的用戶所接受。如果會(huì)計(jì)信息的揭示按照這樣的一種思路來(lái)發(fā)展，那么，未來(lái)的會(huì)計(jì)信息揭示一定會(huì)是一種表式信息與圖像化信息并重的局面，從而使得老練的投資者和幼稚的投資者的劃分，不再成為會(huì)計(jì)信息揭示所要考慮的重要因素。所以，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該鼓勵(lì)信息披露方式的多媒體化，并對(duì)其方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)范。
(七)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)企業(yè)網(wǎng)站的安全、及時(shí)更新、鏈接的順暢以及下載的方便提出要求
企業(yè)理應(yīng)對(duì)其網(wǎng)上信息的準(zhǔn)確性與完整性負(fù)責(zé)。如果事實(shí)不是這樣，應(yīng)隨同數(shù)據(jù)清楚地向使用者說(shuō)明。網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的安全性是不容忽視的，應(yīng)采取所有合理的安全預(yù)防措施，以防止對(duì)正式的公司數(shù)據(jù)未經(jīng)授權(quán)的修改。如果發(fā)現(xiàn)在線公布的文件存在錯(cuò)誤，任何對(duì)原始文件的改變都應(yīng)當(dāng)明示，并與原始文檔相鏈接以提醒使用者。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該要求網(wǎng)上信息及時(shí)更新，以發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，還要要求所有的網(wǎng)頁(yè)都應(yīng)清楚地注明初始日期以及最近修改的日期。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該要求企業(yè)合理維護(hù)其網(wǎng)站，采用適當(dāng)?shù)挠布O(shè)備，保證鏈接的順暢、下載的方便。
總之，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)的大發(fā)展，帶來(lái)了對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，為其進(jìn)一步科學(xué)化、系統(tǒng)化提供了機(jī)遇。我們應(yīng)以此為契機(jī)，不斷完善會(huì)計(jì)理論，以適應(yīng)時(shí)代的要求。
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