2017注冊會計師考試模擬題及答案「會計」
模擬題一：
一、單項選擇題
1.A公司2012年末因管理不善毀損一臺B設備，殘料變價收入為500萬元，責任人賠償1萬元。該設備于2010年12月購買，購買價款 5000萬元，增值稅進項稅額850萬元，發生運雜費為640萬元，預計凈殘值為500萬元，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。B設備的 清理凈損益是( )。
A、-1529.4萬元
B、-2379.4萬元
C、5349萬元
D、-859萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點是固定資產的處置。設備2011年計提的折舊額=5640×2/5=2256(萬元);
2012年計提的折舊額=(5640-2256)×2/5=1353.6(萬元);
設備報廢前的賬面價值=5640-2256-1353.6=2030.4(萬元);
B設備的清理凈損益=-2030.4+(500+1)=-1529.4(萬元)。
2.根據《企業會計準則第4號——固定資產》規定，下列會計處理方法不正確的是( )。
A、企業對經營租入的固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”核算，在以后期間合理進行攤銷
B、固定資產發生的大修理支出，符合資本化條件的，應予以資本化計入固定資產的成本
C、對于融資租賃的固定資產，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊
D、持有待售的固定資產在持有待售期間應停止計提折舊
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的知識點是固定資產的計量。選項C，對于融資租賃的固定資產，如能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當 在租賃資產尚可使用年限內計提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提 折舊。
3.2009年7月1日，安達公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產，其預計使用年限為6年，采用直線法攤銷，2009年安達公司預計該無 形資產的可收回金額分別為550萬元，假定該公司于每年年末對無形資產計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限保持不變，不考慮其他因 素，2010年6月30日安達公司以460萬的價款將無形資產出售，價款已存入銀行。適用的營業稅稅率是5%，則該項無形資產的處置損益是( )。
A、-40萬元
B、-63萬元
C、-37.5萬元
D、-45萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點為無形資產的處置。
2009年末無形資產計提減值損失前的賬面價值=666-666/6/2=610.5(萬元);計提減值損失后的賬面價值=550(萬元); 2010年6月30日無形資產的賬面價值=550-550/5.5/2==500(萬元)，無形資產的處置損失=460-500-460×5%=- 63(萬元)。
4.2011年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項專利權出售給B公司，合同約定出售價款為150萬元，出售專利權應交營業稅 7.5萬元。該專利權為2009年1月18日購入，實際支付的買價350萬元，另付相關費用10萬元。該專利權的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。 2011年6月30日辦理完畢相關手續。2011年6月30日，該無形資產的處置損益是( )。
A、-48萬元
B、0萬元
C、-55.5萬元
D、45萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是無形資產的處置。2011年4月16日，該無形資產應確認為持有待售的無形資產，其原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應計入資產減值損失。
2011年4月16日，該無形資產的賬面價值=360-162=198(萬元);
調整后的預計凈殘值=公允價值150-處置費用7.5=142.5(萬元);
2011年4月16日確認的資產減值損失==198-142.5==55.5(萬元);
2011年6月30日無形資產的處置損益=150-(198-55.5)-7.5=0
5.2011年，大地實業將一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續計量。2013年2月1日，假設大地實業持有的投資性房地產滿足采用公允 價值模式條件，大地實業決定采用公允價值模式對該寫字樓進行后續計量。2013年2月1日，該寫字樓的原價為9000萬元，已計提折舊270萬元，賬面價 值為8730萬元，公允價值為9500萬元。大地實業按凈利潤的10%計提盈余公積。假定除上述對外出租的寫字樓外，大地實業無其他的投資性房地產，同時 不考慮其他相關因素。則因該項變更而影響的利潤分配的金額為( )。
A、693萬元
B、770萬元
C、1040萬元
D、無法確定
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的知識點是投資性房地產后續計量模式的變更。轉換日的分錄為
甲企業的賬務處理如下：
借：投資性房地產—成本 90000000
—公允價值變動5000000
投資性房地產累計折舊 2700000
貸：投資性房地產 90000000
利潤分配—未分配利潤 6930000
盈余公積 770000
6.甲公司為房地產開發企業，2011年5月1日將一棟已到租賃期的辦公樓收回后計劃用于出售，甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計 量，該辦公樓系甲公司于2002年11月末建造完成并開始出租，原價為1450萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。 收回日辦公樓的公允價值為1600萬元，則辦公樓轉換后的入賬價值為( )。
A、1600萬元
B、855萬元
C、861萬元
D、1450萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是投資性房地產的轉換。轉換日的賬面價值即為作為存貨的入賬價值=1450-(1450-50)÷20×8.5=855(萬元)
7.下列對各類資產減值準備說法一定正確的是( )。
A、資產減值準備在資產存在減值跡象時計提
B、資產減值準備已經計提不得轉回
C、資產減值準備計提后可以轉回
D、資產減值準備的變化不影響應納稅所得額
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點減值準備的計提。在資產存在減值跡象時對資產進行減值測試，而資產是否計提減值還需要看減值測試的結果，選項A不 正確;符合條件的資產的減值準備可以轉回(例如存貨跌價準備)，不符合條件的不可以轉回(如固定資產減值準備)，所以選項B、C在特定條件下是正確的，但 不是一定正確。
8.關于商譽減值，下列說法有誤的是( )。
A、商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試
B、因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自減值測試日起按照合理的方法分攤至相關的資產組
C、與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試
D、與商譽相關的資產組或者資產組組合的可收回金額的低于其賬面價值確認減值損失的，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中的商譽的賬面價值
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是商譽的減值測試。選項B，因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組。
9.長江公司20×7年年初向東方租賃公司融資租入不需安裝的固定資產一套，租賃價款為800萬元，分5年于每年年末支付;另由東方租賃公司代 墊運雜費、途中保險費20萬元。租賃合同規定的年利率是5%。則20×7年計入“長期應付款-應付融資租賃款”的金額為( )萬元。[(已知： (P/A，5%，5)==4.329])
A、820
B、692.64
C、712.64
D、800
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點是長期應付款的核算。由出租公司代墊的運雜費、途中保險費應計入其他應付款，不能計入融資租賃價款。所以，計入“長期應付款-應付融資租賃款”的金額為租賃價款800萬元。
10.工業企業銷售不動產時，按規定應繳納的營業稅，借記的科目是( )。
A、其他業務成本
B、營業稅金及附加
C、固定資產清理
D、管理費用
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考查的知識點是應交稅費的核算。企業銷售不動產按規定應繳的營業稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費—應交營業稅”科目。
二、多項選擇題
1.按照我國企業會計準則的規定，企業合并中發生的相關費用正確的處理方法有( )。
A、同一控制下企業合并發生的審計費、評估費應計入當期損益
B、同一控制下企業合并發生的審計費、評估費應計入企業合并成本
C、非同一控制下企業合并發生的審計費、評估費應計入企業合并成本
D、企業合并時與發行債券相關的手續費計入發行債務的初始計量金額
E、企業合并時與發行權益性證券相關的費用抵減發行收入
【正確答案】ADE
【答案解析】本題考查的知識點是長期股權投資初始計量。選項C，按照解釋公告第4號，應計入當期損益。
2.下列有關存貨的會計處理方法中，不正確的有( )。
A、采用成本與可變現凈值孰低法對存貨計價，只能按單個存貨項目計提存貨跌價準備
B、投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，合同或協議約定價值不公允的除外
C、已計提存貨跌價準備的存貨對外銷售時應同時結轉已計提的存貨跌價準備，并沖減資產減值損失
D、資產負債表日，對已計提存貨跌價準備的存貨，只要當期存貨的可變現凈值大于賬面價值，就應將減計的金額在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回
E、用于生產產品的材料的可變現凈值等于該材料的市價減去估計的銷售費用以及相關稅費
【正確答案】ACDE
【答案解析】本題考查的知識點是存貨的初始計量。選項A，企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以 按照存貨類別計提存貨跌價準備;選項C，應是沖減銷售成本;選項D，只有以前減記存貨價值的影響因素已經消失時，減記的金額才應當予以恢復，如果是當期其 他原因造成存貨可變現凈值高于成本，則不能轉回已計提的跌價準備;選項E，用于生產產品的材料的可變現凈值=該材料所生產的產成品的估計售價-至完工時估 計將要發生的成本-估計的銷售費用以及相關稅費。
3.下列費用應在發生時確認為當期損益，而不應計入存貨成本的有( )。
A、在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用
B、已驗收入庫原材料發生的倉儲費用
C、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出
D、企業提供勞務所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用
E、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
【正確答案】 BCE
【答案解析】 本題考查的知識點是存貨的初始計量。選項BCE，在發生時計入當期損益，不計入存貨的成本中。
4.下列經濟業務或事項應通過“投資收益”科目核算的內容有( )。
A、企業處置交易性金融資產、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債、可供出售金融資產實現的損益
B、企業的持有至到期投資在持有期間取得的投資收益和處置損益
C、長期股權投資采用成本法核算的，企業應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分
D、長期股權投資采用權益法核算的，資產負債表日應按根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額
E、處置采用權益法核算的長期股權投資時，應按處置長期股權投資的比例結轉原記入“資本公積—其他資本公積”科目的金額
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 本題考查的知識點是金融資產的核算。上述交易或事項均應通過投資收益科目核算。
5.關于金融資產的計量，下列說法中正確的有( )。
A、交易性金融資產應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認的金額
B、可供出售金融資產應當按照取得金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認的金額
C、可供出售金融資產應當按照取得時公允價值作為初始確認的金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益
D、持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算利息收入，計入投資收益
E、交易性金融資產應按照取得時的公允價值作為初始確認的金額，相關交易費用計入當期損益
【正確答案】 BDE
【答案解析】 本題考查的知識點是金融資產的核算。選項A，相關的交易費用應計入投資收益;選項C，相關的交易費用應計入初始確認金額。
6.下列各項中，屬于直接計入所有者權益的利得和損失的有( )。
A、交易性金融資產期末公允價值發生變動
B、可供出售金融資產期末公允價值暫時性變動
C、以公允價值計量的投資性房地產期末公允價值發生變動
D、交易性金融負債期末公允價值發生變動
E、可供出售權益工具的匯兌差額
【正確答案】BE
【答案解析】本題考查的知識點是會計要素及其確認。選項ACD，計入公允價值變動損益，不屬于直接計入所有者權益的利得和損失。
7.下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有( )。
A、合伙企業
B、分公司
C、股份有限公司
D、母公司及其子公司組成的企業集團
E、銷售門市部
【正確答案】ABCDE
【答案解析】本題考查的知識點是會計基本假設與會計基礎。會計主體是指會計信息所反映的特定單位。本題所有選項均可作為會計主體。
模擬題二：
單項選擇題
1、企業采購過程中發生的存貨短缺，應計入有關存貨采購成本的是( )。
A、運輸途中的合理損耗
B、供貨單位責任造成的存貨短缺
C、運輸單位的責任造成的存貨短缺
D、意外事故等非常原因造成的存貨短缺
2、2×10年12月31日，甲公司庫存B材料成本為110萬元，市場售價為90萬元。B材料是專門用于生產乙產品的。由于B材料市場銷售價格 下降，市場上用B材料生產的乙產品的市場價格也發生下降，用B材料生產的乙產品的市場價格總額由260萬元下降為230萬元，將B材料加工成乙產品尚需投 入140萬元，估計乙產品銷售費用及稅金為8萬元，估計B材料銷售費用及稅金為5萬元。2×10年12月31日B材料的可變現凈值為( )。
A、80萬元
B、82萬元
C、75萬元
D、90萬元
3、2×10年，甲公司根據市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出 售，2×10年12月31日其成本為200萬元，數量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發生的銷售費 用及稅金1萬元。2×10年12月31日D材料的賬面價值為( )。
A、99萬元
B、100萬元
C、90萬元
D、200萬元
4、下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是( )。
A、制造企業為生產產品而發生的人工費用
B、商品流通企業在商品采購過程中發生的運輸費
C、商品流通企業進口商品支付的關稅
D、庫存商品發生的倉儲費用
5、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×7年與存貨有關的事項如下：(1)購進一批價值250 000元(含稅)的商品，計劃給職工發放福利，年末尚未執行;(2)購進一批原材料用于了在建廠房，材料不含增值稅的買價為100 000元;(3)委托乙公司代銷的一批商品尚未出售，賬面價值為50 000元，規定的不含稅售價為70 000元;(4)委托丙公司加工一批存貨收回，收回后用于直接出售，該批物資共消耗原材料100 000元，支付加工方不含稅的加工費58 500元，運費5 000元，期末可變現凈值為16 6000元。假設不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。則20×7年期末資產負債表“存貨”項目列示的金額為( )元。
A、213 500
B、463 500
C、575 000
D、217 000
6、甲公司為一小規模納稅企業，2012年從乙公司(一般納稅人)購入原材料一批，價款總額100萬元，取得增值稅專用發票，增值稅稅率 17%，期末盤存時發現只剩了90%，經查其短缺是由于管理不善造成，預計可收到責任人賠償5萬，則因此事項對營業利潤的影響為( )。
A、-6.7萬元
B、6.0萬元
C、5萬元
D、-5萬元
7、甲股份公司(增值稅一般納稅人)向一小規模納稅人購入生產用的增值稅應稅材料一批，涉及下列支出：不包含增值稅的買價200 000元(沒有取得增值稅專用發票);向運輸單位支付運輸費5 000元(已經取得運輸發票)，車站臨時儲存費2 000元;采購員差旅費800元。小規模納稅人增值稅的征收率為3%，外購運費增值稅抵扣率為7%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、下列關于甲公司購入材料成本的構成表述中，不正確的是( )。
A、采購員差旅費800元計入存貨成本
B、向小規模納稅人購入材料時所支付的增值稅計入了存貨成本
C、車站臨時儲存費2 000元作為存貨成本入賬
D、外購貨物所支付的運費可按其金額的7%抵扣增值稅銷項稅
<2> 、甲公司確定購入材料的實際采購成本為( )。
A、207 000元
B、212 650元
C、219 000元
D、219 800元
8、A公司2×10年發生的交易和事項如下：
(1)A公司委托B公司加工甲材料一批，A公司發出原材料實際成本為50 000元。完工收回時支付加工費2 000元(不含增值稅)。該材料屬于消費稅應稅物資，同類物資在B公司目前的銷售價格為80 000元。A公司收回材料后將直接對外銷售。A公司已收回該材料，并取得增值稅專用發票;
(2)A公司委托C公司加工一批應稅消費品，使用的乙材料成本500 000元，加工費50 000元(不含增值稅)，受托方代收代交的消費稅為5 000元。該批材料加工后委托方用于連續生產應稅消費品;
假設A、B、C公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、乙材料加工完畢入庫時的成本為( )。
A、590 000元
B、555 000元
C、585 000元
D、550 000元
<2> 、委托加工的甲材料收回后的入賬價值是( )。
A、52 000元
B、57 778元
C、60 000元
D、59 340元
9、A公司對存貨采用單個存貨項目計提存貨跌價準備，存貨的相關資料如下：
(1)2×11年年末庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為380萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。
(2)2×11年9月26日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×12年3月10日，A公司應按每臺56萬元的價格向 B公司提供乙產品6臺。2×11年12月31日，A公司乙產品的賬面價值(成本)為448萬元，數量為8臺，單位成本為56萬元，2×11年12月31 日，乙產品的市場銷售價格為每臺60萬元。假定乙產品每臺的銷售費用和稅金為1萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、下列各項中，不應作為A公司年末資產負債表存貨項目列示的是( )。
A、正在加工環節制造但尚未完工入庫的在產品
B、已經簽訂合同的在庫產成品
C、為外單位加工修理的代修品
D、尚未提貨的已銷售產品
<2> 、下列各項關于庫存商品甲的表述中，不正確的是( )。
A、庫存商品甲的可變現凈值為370萬元
B、對庫存商品甲應轉回存貨跌價準備30萬元
C、對庫存商品甲應計提存貨跌價準備30萬元
D、2×11年年末庫存商品甲的賬面價值為300萬元
<3> 、2×11年12月31日乙產品的賬面價值為( )。
A、453萬元
B、447萬元
C、442萬元
D、445萬元
10、甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為30萬元，市場價格為25萬元。該批配件用于加工100件A產品， 將每套配件加工成A產品尚需投入42.5萬元。A產品2010年12月31日的市場價格為每件71.75萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅 費3萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題
<1> 、下列各項中，應在甲公司2010年年末資產負債表“存貨”項目列示的是( )。
A、100套庫存配件的成本
B、100件A產品的成本
C、100件A產品的可變現凈值
D、100套庫存配件的可變現凈值
<2> 、甲公司2010年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為( )。
A、0萬元
B、75萬元
C、375萬元
D、500萬元
11、甲企業委托乙企業加工用于連續生產的應稅消費品的A材料，甲、乙兩企業均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的消費稅稅率為10%，甲企業對原材料按實際成本進行核算，收回加工后的A材料用于繼續生產應稅消費品—B產品。有關資料如下：
2×10年11月2日，甲企業發出加工材料A材料一批，實際成本為620 000元。
2×10年12月20日，甲企業以銀行存款支付乙企業加工費100 000元(不含增值稅)以及相應的增值稅和消費稅;12月25日甲企業以銀行存款支付往返運雜費20 000元(假設不考慮其中的運費進項稅額等因素);12月31日，A材料加工完成，已收回并驗收入庫，甲企業收回的A材料用于生產合同所需的B產品1 000件，B產品合同價格1 200元/件。
2×10年12月31日，庫存的A材料預計市場銷售價格為700 000元，加工成B產品估計至完工尚需發生加工成本500 000元，預計銷售B產品所需的稅金及費用為50 000元，預計銷售庫存A材料所需的銷售稅金及費用為20 000元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1> 、甲企業應計提的存貨跌價準備為()。
A、70 000元
B、74 000元
C、65 000元
D、90 000元
<2> 、甲公司收回委托加工物資的入賬價值為()。
A、620 000元
B、740 000元
C、20 000元
D、100 000元
12、正保公司存貨包括“庫存商品—M產品”和“原材料—N材料”，其中原材料按月末一次加權平均法計算生產用材料的發出成本。N原材料是用于加工M產品的，庫存商品是直接對外銷售的，目前M產品未簽訂銷售合同。2010年1月份的相關資料如下。
(1)2010年1月1日，結存N材料100千克，N材料每千克實際成本100元。當月庫存N材料收發情況如下：
1月3日，購入N材料100千克，每千克實際成本105元，材料已驗收入庫;
1月5日，發出N材料80千克;
1月7日，購入N材料50千克，每千克實際成本110元，材料已驗收入庫;
1月10日，發出N材料50千克。
(2)2010年1月31日庫存N材料的市場價格為每千克100元，可以加工為M產品120件，繼續加工為M產品需要發生的加工費為55元/件，1月31日M產品的預計售價為160元/件，預計銷售費用為10元/件。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題
<1> 、1月31日結存N材料的成本為( )。
A、13 000元
B、12 480元
C、12 850元
D、14 050元
<2> 、N材料應計提的存貨跌價準備為( )。
A、1 600元
B、2 650元
C、1 080元
D、1 450元
13、甲公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計算，2008年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公 司銷售A產品10 000臺(要求為2008年生產的A產品)，每臺1.52萬元，2008年12月31日甲公司庫存A產品13 000臺，單位成本1.4萬元，2008年12月31日的市場銷售價格是1.4萬元/臺，預計銷售稅費為0.1萬元/臺。甲公司于2009年2月1日向乙 公司銷售了A產品10 000臺，每臺的實際售價為1.52萬元/臺，甲公司于2009年3月1日銷售A產品100臺，市場銷售價格為1.3萬元/臺，貨款均已收到。甲公司是增 值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2008年年初甲公司已為該批A產品計提跌價準備100萬元。
要求：根據以上資料，不考慮其他因素，回答以下問題。
<1> 、2008年甲公司應計提的存貨跌價準備是( )。
A、0
B、100萬元
C、200萬元
D、300萬元
<2> 、下列關于2009年銷售A產品的處理，說法正確的是( )。
A、2月1日銷售A產品影響當期利潤總額200萬元
B、2月1日銷售A產品影響當期利潤總額1 030萬元
C、3月份銷售A產品影響當期營業成本10萬元
D、3月份銷售A產品影響當期營業成本140萬元
14、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。本月發生下列經濟業務：
(1)本月購進A原材料100噸，貨款為100萬元，增值稅額為17萬元;發生的保險費為5萬元，入庫前的挑選整理費用為3萬元;驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。
(2)發出本月購進的A原材料，委托乙公司加工成產品。A材料屬于消費稅應稅物資(非金銀首飾)，該應稅物資在受托方沒有同類消費品的銷售價 格。甲公司收回材料后將用于生產非應稅消費品。乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向其支付加工費9萬元和增值稅1.53萬 元，另支付運雜費2萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1～2題)
<1> 、該批A原材料實際單位成本為每噸( )。
A、1.2萬元
B、1萬元
C、1.25萬元
D、1.39萬元
<2> 、甲公司收回的委托加工物資入賬價值為( )。
A、117萬元
B、119萬元
C、130.7萬元
D、132萬元
參考答案
一、單項選擇題
1、
【正確答案】 A
【答案解析】 存貨采購過程中的合理損耗計入到存貨的成本，對于供貨單位和運輸單位應該承擔的部分計入其他應收款，非常原因造成的損失計入到營業外支出。
【該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 B
【答案解析】 B材料的可變現凈值=230-140-8=82(萬元)。
【該題針對“可變現凈值的確定”知識點進行考核】
3、
【正確答案】 A
【答案解析】 2×10年12月31日D材料的可變現凈值=10×10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。
【該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核】
4、
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查的知識點是存貨的初始計量。在確定存貨成本過程中，應當注意，下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。
(2)倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用)。
(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。
選項D，庫存商品的倉儲費用應計入當期管理費用。
【該題針對“存貨的初始計量(綜合)”知識點進行考核】
5、
【正確答案】 A
【答案解析】 期末資產負債表“存貨”項目列示金額=50 000+100 000+585 00+5 000=213 500(元)。
【該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核】
6、
【正確答案】 A
【答案解析】 小規模納稅人增值稅不可以抵扣，計入存貨成本中，所以期末盤虧對營業利潤的影響金額=5-(100+100×17%)×(1-90%)=-6.7(萬元)。所以選項A正確。
【該題針對“存貨的核算(綜合)”知識點進行考核】
7、
<1>、
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A，采購員差旅費800元計入管理費用。選項B，由于是向小規模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發票，按規定，所支付的增值稅不得抵扣，應當計入存貨成本。
<2>、
【正確答案】 B
【答案解析】 由于是向小規模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發票，按規定，所支付的增值稅不得抵扣;按規定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣;因此，該材料的實 際采購成本=200 000×(1+3%)+5 000×(1-7%)+2 000=212 650(元)。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規模納稅人到稅務局代開的3%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發票，一般納稅人購得的材 料就不能計算抵扣進項稅額。
8、
<1>、
【正確答案】 D
【答案解析】 因為收回的加工材料用于連續生產應稅消費品，所以消費稅可以抵扣，不計入收回的委托加工物資成本中，乙材料加工完畢入庫時的成本=500 000+50 000=550 000(元)。
本題知識點：加工方式取得存貨的初始計量
<2>、
【正確答案】 C
【答案解析】 A公司收回材料后直接對外銷售，所以消費稅應該計入產品的成本。該委托加工材料收回后的入賬價值=50 000+2 000+80 000×10%=60 000(元)。注意消費稅計算分兩種情況：如果存在同類消費品的銷售價格，首選同類消費品的銷售價格計算;沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算 納稅，組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)。
9、
<1>、
【正確答案】 D
【答案解析】
<2>、
【正確答案】 C
【答案解析】 2011年末，庫存商品甲的可變現凈值=380-10=370(萬元)
庫存商品甲的賬面價值為270(300-30)萬元，應將存貨跌價準備30萬元轉回。
借：存貨跌價準備 30
貸：資產減值損失 30
<3>、
【正確答案】 C
【答案解析】 有銷售合同部分乙產品的可變現凈值=6×56-6×1=330(萬元)，成本=6×56=336(萬元)，所以，期末該部分賬面價值為330萬元;無銷售 合同部分乙產品的可變現凈值=2×60-2×1=118(萬元)，成本=2×56=112(萬元)，該部分賬面價值為112萬元;2007年12月31日 乙產品的賬面價值=330+112=442(萬元)。
10、
<1>、
【正確答案】 D
【答案解析】 期末庫存存貨為100套配件，計提存貨跌價準備后，應以其賬面價值(即可變現凈值)在資產負債表中列示。
<2>、
【正確答案】 C
【答案解析】 配件是用于生產A產品的，所以應先判斷A產品是否減值。
A產品可變現凈值=100×(71.75-3)=6 875(萬元)
A產品成本=100×(30+42.5)=7 250(萬元)
A產品成本高于其可變現凈值，所以A產品發生減值，那么配件也可能發生了減值。
配件可變現凈值=100×(71.75-42.5-3)
=2 625(萬元)
配件成本=100×30=3 000(萬元)
配件應計提的存貨跌價準備=3 000-2 625=375(萬元)
11、
<1>、
【正確答案】 D
【答案解析】 ：①B產品可變現凈值=1 000×1 200-50 000=1 150 000(元)
B產品成本=740 000+500 000=1 240 000(元)
B產品成本大于 B產品可變現凈值，所以A材料應按可變現凈值與成本孰低計價。
②A材料可變現凈值
=1 000×1 200-500 000-50 000
=650 000(元)
A材料成本為740 000元
應計提存貨跌價準備=740 000-650 000=90 000(元)
借：資產減值損失 90 000
貸：存貨跌價準備 90 000
<2>、
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司有關會計處理如下：
�、侔l出委托加工材料時：
借：委托加工物資 620 000
貸：原材料 620 000
�、谥Ц都庸べM及相關稅金時：
借：委托加工物資 100 000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)17 000
—應交消費稅 80 000
貸：銀行存款 197 000
③支付運雜費：
借：委托加工物資 20 000
貸：銀行存款 20 000
�、苁栈丶庸げ牧蠒r：
收回加工材料實際成本
=620 000+100 000+20 000=740 000(元)
借：原材料 740 000
貸：委托加工物資 740000
12、
<1>、
【正確答案】 B
【答案解析】 N材料的單位成本=(100×100+100×105+50×110)÷(100+100+50)=104(元/千克)，因此1月31日結存N材料的成本=(100+100+50-80-50)×104=12 480 (元)。
<2>、
【正確答案】 C
【答案解析】 月末結存N材料的可變現凈值=(160-55-10)×120=11 400(元)，應計提存貨跌價準備的金額=12 480-11 400=1 080(元)。
13、
<1>、
【正確答案】 C
【答案解析】 有銷售合同部分的A產品：可變現凈值=(1.52-0.1)×10 000=14 200(萬元)，成本=1.4×10 000=14 000(萬元)，不需要計提存貨跌價準備。
沒有銷售合同部分的A產品：可變現凈值=(1.4-0.1)×3 000=3 900(萬元)，成本=1.4×3 000=4 200(萬元)，期末應計提跌價準備300萬元，由于期初已經計提跌價準備100萬，所以當期應計提存貨跌價準備為300-100=200(萬元)。
<2>、
【正確答案】 A
【答案解析】 2月1日銷售A產品影響當期利潤總額的金額=(1.52-0.1)×10 000-1.4×10 000=200(萬元)，3月份銷售A產品影響當期營業成本的金額=100×1.4-100/3000×300=130(萬元)。
14、
<1>、
【正確答案】 A
【答案解析】 購入原材料的實際總成本=100+5+3=108(萬元)，實際入庫數量=100×(1-10%)=90(噸)，該批原材料實際單位成本=108/90=1.2(萬元/噸)。
<2>、
【正確答案】 D
【答案解析】 收回該批產品的入賬價值=108+9+(108+9)/(1-10%)×10%+2=132(萬元)
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