作業成本法與ＥＲＰ系統的整合研究
[摘要]計算機的普及和網絡的廣泛應用，特別是ERP系統的應用為ABc應用創造了良好的環境。在ERP快速、高效信息系統環境下運用作業成本法，完善成本核算方法、預算管理、生產管理、產品定價、庫存管理及顧客盈利能力分析進而實現作業成本管理具有重要的現實意義。 [關鍵詞]ERP；作業；作業成本法；作業成本管理近年來，隨著計算機的普及和網絡的廣泛應用，特別是ERP系統的應用，為作業成本法ABC(Activity Based Costing)應用創造了良好的環境。如果將ABC融入ERP系統之中，就能通過ERP系統來獲取ABC的有效數據。與此同時，運用作業成本思想開發ERI成本管理模塊，以作業動因為基準的多分配標準替換ERP成本核算模塊中原有的單一分配標準，本身就是對ERP系統的升級換代和性能優化。這對于豐富和完善ABC理論具有重要的學術意義，而且通過在ERP快速、高效信息系統環境下運用作業成本法，對完善成本核算方法、預算管理、生產管理、產品定價、庫存管理、顧客盈利能力分析進而實現作業成本管理具有重要現實意義。
一、作業成本法與ERP結合的可行性分析
(一)作業成本法與ERP管理思想的一致性
作業成本計算強調成本動因以及由此引起的作業鏈。作業成本法通過管理決策，改進企業經營過程，完善企業作業鏈，以作業為中心，將已發生的費用分配到成本計算對象。從作業成本法的觀點來看，由投入到產出的過程是由一系列作業構成作業鏈的過程，每完成一項作業消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產出轉移到下一個作業，作業的轉移伴隨著價值的轉移，最終的產出是全部作業集合成作業鏈的最終結果，也是全部價值集合成價值鏈的結果，因此作業鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程。
ERP的核心思想是供應鏈管理思想，是對供應鏈所涉及組織的集成和對物流、信息流、資金流的協同，以滿足用戶的需求和提高供應鏈整體競爭能力。ERP把企業從供應商到客戶的提供商品過程視為一條供應鏈。從作業概念的角度出發，供應鏈每個環節的功能實現都要耗費一定的作業量，企業的供應鏈就可看成是一條由此及彼、由內到外連接起來的作業鏈。每完成一項作業都要消耗一定的資源，作業的產出又形成一定的價值，由此就可以對這種消耗一產出關系進行會計核算。因為作業成本法本身就是成本核算精確性動機的產物，它突破了傳統的以產品為對象的成本核算方法的缺陷，這正符合了ERP成本核算不斷細化、決策科學性不斷提高的要求，也符合了ERP系統的財務預測、決策和控制功能。通過分析，可以看出供應鏈是價值鏈的實物形式，而作業鏈是價值鏈的行為形式，供應鏈管理和作業成本管理實質上都是對價值增值過程的管理。因此，作業成本法與ERP在管理思想上是一致的。
(二)實施作業成本法是ERP系統的要求
ERP這種反映現代管理思想的軟件系統的實施，必然要求有相應的管理組織方法和手段與之相適應。ERP系統要求企業的成本管理以成本計劃、控制和決策為成本管理目標，以管理會計為主體，以價值鏈為成本核算對象。
ERP系統是一個由無數計劃構成的系統，實施ERP后的企業運營是由各種計劃管理和控制的。計劃的合理性是ERP系統正常運行的保證，同時只有詳細準確的數據才能保證計劃的合理性，可以說企業內各種數據是企業經營成敗的關鍵。成本數據是科學決策的依據，是ERP系統運行的基礎。ERP系統必須有詳細準確的成本數據支持，隨著ERP實施的不斷深入，必然要求不斷細化成本核算，這樣作業成本法就是可行的選擇。
ERP系統決策科學性的保證在很大方面取決于成本項目劃分的不斷細化。作業成本法是將企業所進行的制造和提供產品或服務的不連續工作劃分為作業。連續的作業構成了整合的作業鏈，也就是企業的價值鏈。作業是相同增值功能的行為區域，它比產品的劃分范圍更小。作業成本法可以提供更細分、更精確的成本信息，這是實現成本計劃、控制和決策等成本管理目標的保障。
(三)ERP系統是作業成本法實施的技術保證
電子計算機的發展為作業成本法在實踐中應用奠定了堅實的技術基礎。作業成本計算法與傳統成本計算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準。它從傳統的由資源到產品的二維空間擴展到由資源到作業再到產品的三維空間，其成本核算內容和工作量大大增加，對原始成本數據的要求也更加細致和全面。如果沒有現代電子計算技術的高度發展和應用，多元化制造費用分配標準所帶來的龐大計算工作量將使作業成本計算法難以真正付諸實施。ERP系統的發展和應用，大大提高了企業的基礎數據收集和整理能力，為在成本計算方法上實施多元化共同費用分配標準的作業成本法奠定了堅實的技術基礎。
二、作業成本法與ERP相結合的優勢分析
(一)便于企業更有效地推行作業管理，不斷降低成本
在企業生產經營過程中，信息是作業成本管理的條件，通過物流信息反饋及時了解企業生產經營過程中的資源流動狀況，及時了解實際成本與目標成本之間的差異，以便隨時采取措施加以調節，保證目標成本的實現；同時，信息也是作業成本計算的基礎，原材料的消耗、作業的利用、資源的耗費以及損耗的出現等等，無不以來自于原始記錄、原始憑證和基層報表等所提供的原始信息為基礎，作業成本計算就是要對這些原始信息進行收集、整理、分析和加工，以形成實際的成本資料。ERP系統是應用現代信息技術的管理系統，實現了產—供—銷三個業務部門物料信息的集成、物料信息和資金信息的集成及客戶—供應商—制造商信息的集成，統一了企業的物流、資金流和信息流，它能提供依靠手工操作所不能比擬的快速、詳盡、準確的原始信息。作業成本管理融入ERP系統運行，可解決原始資料獲取上的困難，以計算機代替手工操作，加快了成本計算的速度，從而使企業能更有效地推行作業成本管理，同時通過原始信息的反饋及時了解每一作業的形成過程及資源耗費情況，通過作業分析溯本求源，依據功能和經濟相統一的原則，從產品設計開始，不斷改進作業方式和生產方式，合理配置有限的資源，從而達到持續降低成本的目標。
(二)擴大了ERP系統成本管理的范疇
作業成本管理是全過程的完全成本管理，ERP系統中融入作業成本管理可對整個企業供應鏈系統進行全方位的計劃、預算、分析和控制，運用作業成本
計算中間接費用的多分配標準，把企業的間接制造資源與生產物料資源一起納入ERP系統計劃、管理和控制范圍，從而擴大了ERP系統成本管理的范疇。
(三)促進有效的成本控制
作業成本管理是以作業為核心，以作業成本計算為中心，以產品設計、適時制和全面質量管理等基本環節為重點，由作業成本分配過程和作業分析過程有機組合的全新的企業管理方法。ERP系統運用作業成本管理思想，從設計階段開始對供應鏈中耗費資源的作業進行歸集、計算和分析，區分哪些是增加價值的作業，哪些是不增加價值的作業，采取措施盡可能減少不增值作業而采用增值作業，不斷優化資源配置，同時在成本核算領域推行作業差異管理，使成本控制在預定范圍之內，以利于更有效的控制成本。
(四)有利于提高ERP系統的成本決策功能
現行ERP系統的成本管理模塊僅是通過成本累加或成本滾動的方式計算產品成本，雖把成本計算的層次深入到作業和每一件物料，但仍沿襲傳統成本計算方法以工時為間接費用的分配標準，從而高估高產量、低自動化程度的產品而低估低產量、高自動化程度的產品，造成企業經營決策上的失誤。ERP系統采用多分配標準的作業成本法計算產品成本可糾正這一缺陷，提供正確的成本和決策信息，提高ERP系統的成本決策功能，以幫助經營管理者作出正確的決策。
三、作業成本法與ERP相結合的途徑
ERP系統是通過模塊來處理業務、實現其功能的，它由若干功能模塊組成，因此可以根據需要選配模塊進行組合。一般來說，ERP系統由財務會計模塊、管理會計模塊、資產管理模塊、銷售與分銷模塊、物料管理模塊、生產計劃模塊、質量管理模塊、人事管理模塊、項目管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能覆蓋了企業供應鏈上的所有環節，能幫助企業實現整體業務經營運作的管理和控制。
在ERP系統的功能模塊中，管理會計模塊與作業成本法的聯系最大，它包括利潤及產品成本計算、項目會計及獲利分析等功能。作業成本法下的作業中心、作業成本庫以及計算得到的產品成本等重要的數據和信息，都可以整合到ERP系統的管理會計模塊下；但對整個作業鏈的管理功能，ERP系統卻沒有專門的模塊與之匹配，而是分散到物料管理、工作流管理及銷售管理等多個模塊中。因此，可以考慮在ERP系統中增加一個作業管理模塊，按照經營過程，從供應商到顧客依次排列作業成本塊，形成作業成本鏈，進行作業成本管理。這一新模塊可能與原有的模塊有重復的地方，但作業管理模塊有自己的出發點和立足點，它以作業(中心)和成本的結合為核心，仍可以與其他模塊獨立使用。此外，作業管理模塊也可以根據要求下設采購作業中心、生產作業中心和銷售作業中心等若干子模塊。由此，該系統只是使數據庫增加了作業成本法要求的有關成本動因量的信息，在信息的處理上增加了以作業為基礎的成本計算；在信息分析上，增加了有關作業成本分析的方法，如供應商與客戶的盈利分析、作業分析等。融合之后的系統作為一種高集成性的管理軟件，能夠收集大量的非財務數據為成本管理使用。它打破了模塊分割，實現了數據的集中處理。為作業成本法的實施提供了強大的技術支持，使作業成本系統的可操作性和準確性大大提高。這樣，就可以將作業成本法及作業成本管理的計算方法和管理思想完全地整合到ERP系統中了。
總之，作業成本法與ERP系統的融合打破了傳統的模塊分割，實現了數據的集中處理，為作業成本法的實施提供了強大的技術支持，使作業成本法的可操作性和準確性大大提高。因此，只要企業根據自身具體情況，充分將ERP信息與作業成本法結合起來，就可以為企業節約大量的時間和資源。
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