論企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)
摘 要：世界，規(guī)模增大，企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險也逐步增加，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的使命轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)上來。企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的保證，是強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效手段，能夠最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)功能。本文重點(diǎn)闡述了企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)的涵義及其特征，開展企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)的意義，以及開展企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)面臨的和解決措施。 關(guān)鍵詞：風(fēng)險；風(fēng)險治理；風(fēng)險治理審計(jì)； 20世紀(jì)末、21世紀(jì)初，隨著企業(yè)戰(zhàn)略治理的實(shí)施，風(fēng)險戰(zhàn)略決策的起用，風(fēng)險就成為決定內(nèi)部審計(jì)方向的基礎(chǔ)，開展企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)也成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的迫切要求，是防范和化解企業(yè)風(fēng)險的必然選擇。 一、企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)的概述 所謂企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部分采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的來進(jìn)行以測試風(fēng)險治理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部分的風(fēng)險識別、、評價、治理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險治理、控制及監(jiān)視過程進(jìn)行評價進(jìn)而進(jìn)步過程效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)是一種審計(jì)模式，它有其自身的特點(diǎn)： 其一審計(jì)思路和觀念發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)注重具體交易事項(xiàng)的審查測試；制度基礎(chǔ)審計(jì)雖注重內(nèi)部控制的符合性測試，而企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)則是注重確認(rèn)和測試風(fēng)險治理部分為降低風(fēng)險而采取的方式和方法。 其二審計(jì)工作重心開始轉(zhuǎn)移。審計(jì)職員的審計(jì)工作由原來的內(nèi)部控制審計(jì)擴(kuò)展到所有風(fēng)險治理技術(shù)審計(jì)，審計(jì)范圍拓寬了很多。 其三企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)的方法更、更先進(jìn)。企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)是利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，確定關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險評估，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)還廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計(jì)分析和機(jī)等技術(shù)方法，使審計(jì)工作更加簡單、快捷。 最后是企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)的目的更加明確，在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險因素，降低和防范各種風(fēng)險，協(xié)助企業(yè)決策者和治理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。 實(shí)施企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)是針對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)視，以便及時發(fā)現(xiàn)并消除風(fēng)險點(diǎn)，把風(fēng)險損失控制在最低限度，與此同時，能夠通過對內(nèi)部控制制度的健全性和符合性測試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足之處，并提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步修訂和完善內(nèi)部控制制度；實(shí)施企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)還能起到預(yù)防風(fēng)險與警示的作用，企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況制定具體的內(nèi)控制度，由相關(guān)部分或職員具體實(shí)施，事先控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險，把風(fēng)險消滅在發(fā)生之前或萌芽狀態(tài)，而當(dāng)風(fēng)險產(chǎn)生并造成損失時，分析原因，經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，采取相應(yīng)措施，發(fā)揮風(fēng)險治理審計(jì)的警示作用；企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)的開展還有助于進(jìn)步外部審計(jì)質(zhì)量和效率，一方面將有限的審計(jì)資源用于高風(fēng)險領(lǐng)域，另一方面，降低外部審計(jì)本錢，進(jìn)步審計(jì)效率。 二、開展企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)面臨的若干題目 ，從世界范圍看，企業(yè)的風(fēng)險治理審計(jì)尚處在發(fā)展階段，還有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒有實(shí)行，風(fēng)險治理審計(jì)的方面的工作及成果還比較少，風(fēng)險治理審計(jì)的發(fā)展還面臨著若干題目。 （一）風(fēng)險意識淡薄。 1、企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，沒有積極、主動、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險治理工作。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是企業(yè)中的風(fēng)險治理活動往往是瞬時的或者中斷性的，意識到了就進(jìn)行治理，事后則是好了傷疤忘了疼，將其拋擲腦后；二是企業(yè)缺乏對風(fēng)險進(jìn)行定期的復(fù)核和再評估，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、治理風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險的能力。 2、企業(yè)本來應(yīng)該以追求長遠(yuǎn)利益、獲取最大利潤為根本目標(biāo)，但是有些企業(yè)卻只顧眼前的利益，而忽視某些行為決策對企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生的，往往對所投資的項(xiàng)目的風(fēng)險不能進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析，從而給企業(yè)帶來了巨大的損失。 （二）企業(yè)風(fēng)險治理的組織架構(gòu)還不完善，缺乏現(xiàn)代意義上獨(dú)立的風(fēng)險治理部分。尤其我國的大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)題目，導(dǎo)致各個部分和崗位的職員對其工作職責(zé)和操縱程序不清楚，風(fēng)險承擔(dān)的終極主體也不明確，因而很難形成現(xiàn)代意義上獨(dú)立的風(fēng)險治理部分，并且沒有專門的職員進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險治理。即便是成立了相應(yīng)的風(fēng)險治理部分，但是沒有專職的風(fēng)險經(jīng)理，風(fēng)險承擔(dān)的主體不明確，各個部分或者崗位間互相推卸責(zé)任，使其風(fēng)險治理的成效缺乏有效的約束機(jī)制，從而無力承擔(dān)起獨(dú)立的、具有權(quán)威性的、有效治理企業(yè)風(fēng)險的職責(zé)，使得我國企業(yè)的風(fēng)險治理始終停留在以眼前利益為目的的決策層次上，而不能像西方一些企業(yè)將企業(yè)風(fēng)險治理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。 （三）企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)的創(chuàng)新受到一定程度的外部因素的制約。企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)隨著風(fēng)險治理的創(chuàng)新而不斷創(chuàng)新的，風(fēng)險治理的創(chuàng)新一方面在于企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要，另一方面要求外界給它創(chuàng)造較為寬松的環(huán)境，例如，要為銀行風(fēng)險治理的創(chuàng)新創(chuàng)造寬松的環(huán)境就具備三個條件：一是必須具備市場化的交易主體和交易價格，由于，只有這樣，銀行才能作為風(fēng)險的承擔(dān)者在市場上借助已有的或創(chuàng)新的風(fēng)險治理工具規(guī)避和控制風(fēng)險；二是具備成熟的市場，由于創(chuàng)新的本身也會創(chuàng)造出新的風(fēng)險，一旦治理不慎，金融市場無法消化，就可能引起金融動蕩或危機(jī)，因此，成熟的金融市場也是必要的；三是完備的保障，沒有完備的法律法規(guī)政策來規(guī)范、約束和保障各種創(chuàng)新的開展，那么要使金融風(fēng)險治理創(chuàng)新良性發(fā)展也不太可能。由此可見，其他企業(yè)也基本如此，然而，我國目前尚且不具備這樣的外部條件，這樣就制約了我國風(fēng)險治理創(chuàng)新的發(fā)展。 （四）關(guān)于企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)，我國至今沒有出臺較為完備的法律法規(guī)政策，不利于風(fēng)險治理創(chuàng)新的良性發(fā)展，同樣，也不能很好的規(guī)范、約束和保障企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)的開展，使審計(jì)職員在開展企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)的過程中束手束腳。 （五）對企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)的定位不夠清楚、正確。如《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號－風(fēng)險治理審計(jì)》中提出這樣一種說法風(fēng)險治理是組織內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)部審計(jì)職員對風(fēng)險治理的審查和評價是內(nèi)部控制審計(jì)的基本之一，而在1992年后最新出臺的《企業(yè)風(fēng)險治理框架》中將內(nèi)部控制擴(kuò)展為風(fēng)險治理，明確提出了風(fēng)險治理包含內(nèi)部控制。這兩種觀點(diǎn)的之間矛盾使我們對風(fēng)險治理審計(jì)的定位有點(diǎn)模糊不清，對風(fēng)險治理審計(jì)的范圍也有所置疑。 （六）在企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)的范圍上，審計(jì)職員側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營治理風(fēng)險的識別、估算和控制方面的審計(jì)，而對企業(yè)制度風(fēng)險、法律風(fēng)險等其他風(fēng)險的評估、測試等方面的審查重視程度不夠，但是隨著我國加進(jìn)WTO，我國企業(yè)的經(jīng)營治理逐漸與國際接軌，再加上企業(yè)自身改革的不斷深化，企業(yè)的風(fēng)險治理不可能只停留在分別對某一種風(fēng)險進(jìn)行治理的階段上，企業(yè)只有全面的、綜合的考慮可能發(fā)生的各種風(fēng)險因素，才能有效的預(yù)防、治理和控制風(fēng)險，同樣的，企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)也不能停留在部分風(fēng)險治理審計(jì)的階段上，而要向全面的、整體的風(fēng)險治理審計(jì)發(fā)展，只有這樣企業(yè)才能在競爭中立于不敗之地。 （七）企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏。 1、目前，我國企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏，現(xiàn)有風(fēng)險治理審計(jì)職員綜合素質(zhì)不高，主要表現(xiàn)在文化水平不高，計(jì)算機(jī)操縱能力不夠，知識結(jié)構(gòu)單一，風(fēng)險意識不強(qiáng)，工作創(chuàng)新能力差等等。如不加強(qiáng)對風(fēng)險治理審計(jì)職員的綜合素質(zhì)進(jìn)步，將非常不利于風(fēng)險治理審計(jì)的有效開展。 2、我國注冊師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足，正如黃世忠教授所說的：我國會計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景。注冊會計(jì)師們不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、不了解整個行業(yè)。這我國審計(jì)職員有效開展企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)工作所急需解決的題目。 三、開展企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)采取的應(yīng)對措施 在全球經(jīng)濟(jì)化確當(dāng)今世界，企業(yè)為了使自己在競爭中贏得上風(fēng)、搶得先機(jī)，為了更好地開展風(fēng)險治理審計(jì)，必須對審計(jì)工作中存在的題目采取有效地措施。 （一）轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念，進(jìn)步企業(yè)風(fēng)險意識，將風(fēng)險治理納進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營治理之中。開展企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)，首先要求企業(yè)治理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強(qiáng)風(fēng)險意識、把風(fēng)險治理審計(jì)擺在重要位置上，正確公道地處理風(fēng)險與效益的關(guān)系，把企業(yè)長遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，與此同時審計(jì)職員也要轉(zhuǎn)變觀念，盡快實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險治理審計(jì)轉(zhuǎn)變，突出風(fēng)險治理的重要性。一方面要監(jiān)視企業(yè)各職能部分認(rèn)真貫徹各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，切實(shí)規(guī)范操縱程序，防止操縱過程中人為造成風(fēng)險；另一方面要認(rèn)真落實(shí)風(fēng)險治理審計(jì)提出的整改意見，克服專業(yè)治理部分的偏見，使風(fēng)險治理審計(jì)能夠真正發(fā)揮作用。 （二）重視風(fēng)險治理在可持續(xù)中的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險治理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險治理部分，形成由最高治理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險治理系統(tǒng)。另外，企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險治理職員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險治理咨詢公司專家的才能聰明，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險治理。這就為審計(jì)職員開展企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)提供明確的審計(jì)對象，使審計(jì)職員能夠制定出更加有效公道的審計(jì)計(jì)劃，節(jié)約了審計(jì)時間，進(jìn)步了審計(jì)效率。 （三）我國要加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)的重視程度，尤其在加進(jìn)世界貿(mào)易組織的今天，企業(yè)資本迅速積累，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，能否有效開展企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)與企業(yè)能否在競爭中無往不利，企業(yè)能否取得成功息息相關(guān)。因此，不僅要求企業(yè)組織專門的風(fēng)險治理部分，培養(yǎng)專門的風(fēng)險治理職員，還要求我國政府盡快出臺與企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)相關(guān)的比較完備的政策、法規(guī)以規(guī)范、制約和保障企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)工作，使其有效開展。 （四）在重視企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險治理審計(jì)的同時，對于企業(yè)其他風(fēng)險治理（如制度風(fēng)險治理、法律風(fēng)險治理）的審計(jì)也應(yīng)該引起足夠的重視，在全球化和一體化的企業(yè)的競爭中，哪怕只忽視一種風(fēng)險都很可能使企業(yè)遭受巨大的損失，因此，審計(jì)職員應(yīng)全面系統(tǒng)地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)。 （五）立足現(xiàn)實(shí)，開展符合我國國情的風(fēng)險治理審計(jì)創(chuàng)新。固然我國的企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)還不具備完備的法律法規(guī)政策，并且這些外部因素也不是一揮而就的，但是這并不表明這些外部條件不具備的情況下就一定不可以進(jìn)行風(fēng)險治理審計(jì)的創(chuàng)新。例如，根據(jù)西方業(yè)務(wù)創(chuàng)新技能方面的發(fā)展進(jìn)程，金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的層次可分為金融基礎(chǔ)業(yè)務(wù)層、衍生業(yè)務(wù)創(chuàng)新層和組合業(yè)務(wù)創(chuàng)新層，相應(yīng)地，銀行風(fēng)險治理的創(chuàng)新也會隨之不斷發(fā)展，我國當(dāng)前創(chuàng)新處于基礎(chǔ)業(yè)務(wù)層，如開展一些銀行保險業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險在銀行與保險之間的轉(zhuǎn)移等，持條件成熟后再進(jìn)行其他風(fēng)險治理的創(chuàng)新。相信只要我們勇于探索，從最基礎(chǔ)的層次進(jìn)行創(chuàng)新，就一定能取得成功。 （六）開展企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人才。企業(yè)風(fēng)險來自各方面，而且不是孤立存在的，受眾多內(nèi)在因素和外在因素的，這就對審計(jì)職員提出了更高的素質(zhì)要求，要求審計(jì)職員不僅僅是一個合格的治理者，還要是一名優(yōu)秀的審計(jì)職員，既要把握了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營治理運(yùn)作狀況，又要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場經(jīng)濟(jì)的趨勢、行業(yè)的特點(diǎn)和技術(shù)的發(fā)展等等。現(xiàn)如今這種多才多能的審計(jì)職員屈指可數(shù)，各單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該花大力氣培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)職員，為開展風(fēng)險治理審計(jì)奠定基礎(chǔ)，一方面，可以選拔優(yōu)秀審計(jì)人才出國進(jìn)修現(xiàn)代風(fēng)險治理審計(jì)技術(shù)，將國外的優(yōu)良的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)我國的風(fēng)險治理審計(jì)的實(shí)踐中；另一方面，對現(xiàn)有的風(fēng)險治理審計(jì)職員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，讓他們不斷更新專業(yè)知識，進(jìn)步他們的專業(yè)水平，同時，也要留意進(jìn)步他們的機(jī)操縱水平，以適應(yīng)的發(fā)展。我以為21世紀(jì)的高素質(zhì)審計(jì)人才應(yīng)該具備以下標(biāo)準(zhǔn)：具有豐富的專業(yè)知識和相應(yīng)的技能；具有高度的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德；具有敏銳、細(xì)致的觀察思辨能力；具有較強(qiáng)的組織能力、能力、處理的能力和活動能力；熟練地把握計(jì)算機(jī)技術(shù)；精通。 （七）企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)要做到經(jīng)常化、制度化。 風(fēng)險是隨時隨地都會發(fā)生的，而且是不斷變化的，妄想一次、兩次風(fēng)險治理審計(jì)就能解決根本題目是荒謬的、不現(xiàn)實(shí)的，因此風(fēng)險治理審計(jì)必須做到經(jīng)常化，要周期性地或不定期地開展全面的風(fēng)險審查評估，并在此基礎(chǔ)上，對重點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)及時開展專項(xiàng)風(fēng)險審計(jì)，尤其是對內(nèi)部控制制度評價中發(fā)現(xiàn)的重大失控點(diǎn)，應(yīng)予以高度的重視，采取有效措施堵塞漏洞，減少或者消除風(fēng)險點(diǎn)和內(nèi)控失控點(diǎn)。 風(fēng)險治理審計(jì)還應(yīng)當(dāng)做到制度化，由于風(fēng)險治理審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要手段，企業(yè)決策人或者企業(yè)治理層職員應(yīng)對風(fēng)險治理審計(jì)的范圍、、方法及審計(jì)結(jié)果的利用等做出明確的規(guī)定，將其納進(jìn)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)制各部分執(zhí)行，達(dá)到消除、防范風(fēng)險的目的。 自五十年代以來，風(fēng)險治理就在美國崛起了，現(xiàn)今已成為一項(xiàng)公認(rèn)的新奇的管科。而21世紀(jì)的世界，經(jīng)濟(jì)全球化和一體化速度的加快，隨之而來的是競爭的全球化、經(jīng)營的戰(zhàn)略化，風(fēng)險治理則比以前任何時候更顯得重要了，對企業(yè)治理者和決策者而言，其地位也越發(fā)的舉足輕重，企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的首要使命，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。 ： [1] 李鳳叫：《企業(yè)風(fēng)險治理》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》2003第1期 [2] 奚淑琴：《風(fēng)險審計(jì)研究》，《中心財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2002第2期 [3] 曾繁榮、鄭毅：《論風(fēng)險審計(jì)》，《求索》2004年10月 [4] 田國雙、呂紅梅：《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險治理若干題目探討》，《審計(jì)》2004第9期 [5] 孫正一：《我國企業(yè)風(fēng)險治理存在的題目及對策》，《研究與探索》第28卷總第113期 [6] 王曉霞著：《企業(yè)風(fēng)險審計(jì)》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005年1月 [7] 陳清棠：《淺談煙草企業(yè)的風(fēng)險治理》，《河南煙草》 [8] 劉世謹(jǐn)、張繼勛：《內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險治理》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2001第6期 [9] 葉靜芳：《中外貿(mào)易銀行風(fēng)險治理能力比較研究》，《中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報(bào)》2003第4期 [10] 周兆生：《內(nèi)部控制與風(fēng)險治理》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2004第4期 [11] 《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號－風(fēng)險治理審計(jì)》【論企業(yè)風(fēng)險治理審計(jì)】相關(guān)文章：
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